外贸代理进口财务会计核算

一、概念：

代理进口业务：是指代理企业处于中介服务地位，接受其他企业委托，以订立代理合同形式进口。代理方应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程，如仅负责对外成交，不负责开证付款的，均不属于代理进口。

二、特点：

⑴不垫付资金;

⑵代理进口所发生费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海外运输费、保险费、银行手续费、代理手续费。受托方承担间接费用包括开证费、电讯费等;

⑶以所收取的手续费来作为代理开支及赢利，一般手续费在1～3%左右，一般按CIF价计算，但目前远远低于这个比例。代理方所收取的手续费应交纳5%的营业税;

⑷不承担赢亏，外方付来的佣金、索赔款全部退给委托方;

⑸代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方负担;

//备注:为了区分与主营业务的区别,代理进口预收款不再通过“预收账款”或“应收账款”科目核算,而是通过“其他应付款”科目核算;

三、财务核算流程：

⑴预收款;

借：银行存款

贷：其他应付款××单位

//附件:银行回单、收据等;

⑵支付境外运费、保险费;

借：其他应付款××单位

贷：银行存款

//附件:银行付款凭单、运费发票、保险发票等;

⑶购货付汇;

借：其他应付款××单位

财务费用汇兑损益

贷：银行存款 [=>购汇付款]

短期借款 [=>银行代付、押汇付款]

//附件:外销发票、银行付款凭单等;

⑷代付海关进口增值税[如委托方自付，这步可以省略];

[1/2]

借：应交税费应交增值税进项税额

贷：银行存款

[2/2]

借：其他应付款××单位

贷：应交税费应交增值税进项税额

可以合并分录为：

借：其他应付款××单位

贷：银行存款

//附件:海关进口增值税专用缴款书(双抬头)复印件等;

⑸银行手续费;

[1]应由受托方支付的;

借：财务费用手续费

贷：银行存款

[2]应由委托方支付的`;

借：其他应付款××单位

贷：银行存款

//附件:银行收费单据等;

⑹收取代理手续费;

借：其他应付款××单位

贷：其他业务收入代理进口收入

//附件:服务业发票[记帐联]等;

⑺与委托单位结算费用;

借：银行存款

贷：其他应付款××单位

财务费用手续费

//附件:自制代理进口结算单;

⑻计提营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费;

借：营业税金及附加营业税 [5%]

城市维护建设税[7%]

教育费附加 [3%]

地方教育费 [2%]

贷：应交税费应交营业税

城市维护建设税

教育费附加

地方教育费

//附件:自制计提税费原始凭单;

⑼上交上述税金等;

借：应交税费应交营业税

城护税

教育费附加

地方教育费

贷：银行存款

//附件:地方税务税费交款凭单等;

⑽计提水利骨干和企管费;

借：管理费用水利骨干 [1‰]

管理费用企管费 [5‰]

贷：应交税费水利骨干

其他应付款企管费

//根据浙江省地方税务局《关于调整水利建设专项资金征收标准等有关规定的通知》，水利骨干按1‰征收;

//企管费征收比例是企业自定的，这里按5‰征收。

其他业务成本在《企业会计准则应用指南(2006)》中的解释：

[注释：资料由整理与实际相结合而得。]