高級會計考試案例分析題是一定會考的!下面是小編為大家收集的關於高級會計考試案例分析題,歡迎大家閲讀參考!
黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司,因業務發展需要,對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前,相互間不存在關聯方關係,且這三家公司均為增值税一般納税人,適用的增值税税率均為17%,所得税税率均為25%,銷售價格均不含增值税額。
資料一:
2×14年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:
(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%,能夠對甲公司實施控制,實際投資成本為8300萬元。當日,甲公司可辨認淨資產的公允價值為10200萬元,賬面價值為10000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大於其賬面價值的'差額。
(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%,能夠對乙公司實施重大影響,實際投資成本為1600萬元。當日,乙公司可辨認淨資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
(3)黔昆公司與甲公司之間的合併屬於應税合併。
資料二:
黔昆公司在編制2×14年度合併財務報表時,相關業務資料及會計處理如下:
(1)甲公司2×14年度實現的淨利潤為1000萬元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司採用權益法確認投資收益時不考慮税收因素,編制合併財務報表時的相關會計處理為:
①確認合併商譽140萬元;
②採用權益法確認投資收益800萬元。
(2)5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產品,銷售價格為2000萬元,增值税額為340萬元,實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到,黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為:
①抵消營業收入2000萬元;
②抵消營業成本1600萬元;
③抵消資產減值損失20萬元;
④抵消應付賬款2340萬元;
⑤確認遞延所得税負債5萬元。
(3)6月30日,甲公司向黔昆公司銷售一件產品,銷售價格為900萬元,增值税額為153萬元,實際成本為800萬元,相關款項已收存銀行。黔昆公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值税進項税額可抵扣),預計使用壽命為10年,預計淨殘值為零,採用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為:
①抵消營業收入900萬元;
②抵消營業成本900萬元;
③抵消管理費用10萬元;
④抵消固定資產折舊10萬元;
⑤確認遞延所得税負債2.5萬元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產品,實際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值税為51萬元,款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料,至年末該批原材料尚未領用。乙公司2×14年度實現的淨利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為:
①在個別財務報表中採用權益法確認投資收益180萬元;
②編制合併財務報表時抵消存貨12萬元。
要求:
逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別註明各項會計處理序號);如不正確,請説明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】
(1)①商譽的處理是正確的。
②權益法確認投資收益的處理不正確。
在合併報表的調整分錄中,應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬元)
95=(900-800)-(900-800)/10/2
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。
正確處理:②抵消營業成本2000萬元;⑤抵消遞延所得税資產5萬元。
相關抵消分錄:
借:營業收入 2000
貸:營業成本 2000
借:應付賬款 2340
貸:應收賬款 2340
借:應收賬款——壞賬準備 20
貸:資產減值損失 20
借:所得税費用 5
貸:遞延所得税資產 5
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
正確處理:②抵消營業成本800萬元;③抵消管理費用5萬元;④抵消固定資產折舊5萬元;⑤確認遞延所得税資產23.75萬元。
抵消分錄為:
借:營業收入 900
貸:營業成本 800
固定資產——原價 100
借:固定資產——累計折舊 5
貸:管理費用 5
借:遞延所得税資產 23.75
貸:所得税費用 23.75
(4)①錯誤②正確。
正確處理為:①個別報表中採用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。分錄為:
借:長期股權投資 168
貸:投資收益 168
【答案解析】
【該題針對“非同一控制下企業合併的會計處理”知識點進行考核】